финансовая отчетность

оборотная ведомость

шахматная ведомость

Инвентарная книга учета основных средств

Складского учета материалов, готовой продукции.

Кассовая книга Книги

Рис 3.8. Схема спо ч енои формы Бухгалтерск к ого учета.


Тема 4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АКТИВОВ

4.1. Организация учета основных средств и других необоротных материальных активов

4.1.1. Организация учета основных средств: задачи, документирования, контроль за использованием

Поскольку внеоборотные активы предприятие удерживает в течение длительного времени, не всегда удается точно оценить вероятность получения будущих экономических выгод от использования этих активов. Поэтому до принятия решений по их приобретения, дальнейшего использования и организации учета следует подходить очень взвешенно.

Первичный учет операций с необратимыми активами осуществляется на основании следующих документов (табл. 4.1).

Таблица 4.1 Документы, на осно в и которых осу й во первичный учет

операций с необор в отчетным активами

Виды внеоборотных активов Документы Основные средства, другие необоротные материальные активы Накладные; счета-фактуры; акты приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств; паспорта с техническими характеристиками инвентарных объектов; инвентарные карточки учета; описания инвентарных карточек; инвентарные списки; акты инвентаризации; акты списания основных средств; акты списания автотранспортных средств; акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; акты об установке, пуске и демонтаже строительной машины; бухгалтерские справки; акты переоценок; расчеты амортизации Нематериальные активы Все вышеперечисленные документы, а кроме них - патенты, свидетельства, лицензионные договоры, договоры уступки и тому подобное. Долгосрочные финансовые инвестиции Документы приема-передачи ценных бумаг; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; платежные поручения; свидетельства на суммы произведенных взносов и другие предприятия Капитальные инвестиции Акты ввода в эксплуатацию; акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; акты выполненных работ, дефектные акты Долгосрочная дебиторская задолженность Векселя Виды внеоборотных активов Документы Отсроченные налоговые активы Бухгалтерские справки Прочие внеоборотные активы Бухгалтерские справки Отрицательный гудвилл Бухгалтерские справки

На этапе текущего учета операции с необратимыми активами предприятия отражают в учетных регистрах синтетического и аналитического учета (табл. 4.2).

Таблица 4.2 Отражение операций с необратимыми активами

в учетных регис т сч и финансовой с витности.

Группы внеоборотных активов Учетные регистры Номер строки в Балансе (ф. № 1) Номер строки в примечаниях к финансовой отчетности (ф. № 5) Основные средства журнал 4 100-180 Другие необоротные материальные активы 190-260 Нематериальные активы журнал 4 ведомость 4.3 010- 080 Износ необоротных активов журнал 4012, 032 010-260 Долгосрочные финансовые инвестиции журнал 4 ведомость 4.2 040, 045 350-420 Капитальные инвестиции журнал 4 ведомость 4.1 280-340 Долгосрочная дебиторская задолженность журнал 3 ведомость 3.2 940 950 Отсроченные налоговые активы журнал 3 Прочие внеоборотные активы журнал 4 Отрицательный гудвилл (070)

К основным задачам организации учета наличия основных средств относятся:


· Контроль за соблюдением порядка хранения основных средств, обеспечивающих ведением аналитического учета по месту их эксплуатации, а также в разрезе материально ответственных лиц;

· Правильное документальное оформление операций по движению основных средств (поступление, перемещение, выбытие) на всех этапах бухгалтерского учета;

· Правильное определение стоимости основных средств, начисления износа, формирование расходов в связи с проведением их ремонтов;

· Контроль за эффективностью использования основных средств;

Выявление результатов от движения основных средств. Правильность учета основных средств на каждом предприятии

регламентируют приказом об учетной политике, в котором необходимо предусматривать следующие положения:

· Порядок оценки основных средств;

• определение сроков полезного использования и ликвидационной стоимости; · Метод и порядок начисления амортизации основных средств;

· Утверждение правил документооборота;

· Периодичность проведения инвентаризации основных средств и др. Методологические основы формирования информации об основных средствах в

бухгалтерском учете определены П (С) БУ 7 «Основные средства».

Построение учета основных средств основанная на их признании и экономической классификации.

Основными средствами признают материальные активы:

· Которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, при передаче в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций;

· Ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года). Единицей учета основных средств в бухгалтерском учете отдельный

инвентарный объект.

Согласно П (С) БУ 7 инвентарный объект - это законченная строение со всеми устройствами к ней или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения всех самостоятельных работ и функций, или обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления управления и единый фундамент, в результате чего каждый предмет выполняет свои функции, а комплекс - всю работу только в совокупности, а не самостоятельно.

Объект основных средств признают активом, если выполнены следующие требования:

· Существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от их использования;

· Его стоимость может быть достоверно определена.


Если эти требования не выполняют, то объект основных средств не признают активом и отражается в расходах отчетного периода.

Основные средства учитываются централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп. Поскольку основные средства предприятия относятся к разным группам, необходимо определять их структуру, а также перечень счетов и субсчетов, которые будут использовать в учете.

Выбор метода начисления амортизации требует взвешенного подхода, ведь амортизационная политика предприятия позволяет корректировать долю расходов в сумме дохода от реализации продукции. Поэтому прежде чем выбрать метод начисления амортизации основных средств, необходимо изучить условия эксплуатации объектов, которые определяют ожидаемый способ получения экономических выгод от их эксплуатации (табл. 4.3).

О правилах документооборота, то работники предприятия обязаны разрабатывать и предоставлять первичные документы, касающиеся сферы их ответственности, в установленные сроки. Для этого у каждого исполнителя должен быть выписка из графика документооборота тех документов, с которыми он работает.

Таблица 4.3

Факторы эксплуа т ации основных сред бы и в,

определяющих м е тод начисления их амортизации

№ п / п Метод начисления амортизации Условия эксплуатации, определяющие ожидаемый способ получения экономических выгод от использования основных средств Прямолинейный равномерная эксплуатация объекта, связанного с производством продукции различных видов; предусмотрено незначительный моральный износ Уменьшение остаточной стоимости и ускоренное уменьшение остаточной стоимости объект используется в производстве продукции различных видов; предусматривают быстрый физический и (или) моральный износ; необходимость быстрого накопления денежных средств для обновления основных средств Кумулятивный объект используется в производстве продукции различных видов; предусмотрено быстрый физический и (или) моральный износ; необходимость быстрого накопления денежных средств для обновления основных средств; срок эксплуатации измеряется целым числом лет Производственный объект используют для производства одного вида продукции; эксплуатация объекта является неравномерной; предусмотрено в основном физический износ зависит от объемов произведенной продукции

Первичные документы по учету основных средств утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.1995 г.. № 352 (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Формы первичных док у ментов по учету ос н овних средств

Код документа (форма) Название документа Краткая характеристика ОС-1 Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств Составляют на каждый объект отдельно или на группу однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и их приняла на ответственное хранение одно и то же лицо ОС-2 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов Составляют при приеме завершенных работ после достройки, реконструкции или модернизации объектов. Отмечают первоначальную стоимость и техническую характеристику объекта ОС-3 Акт на списание основных средств Составляют при выбытии основных средств (кроме автотранспортных) при полном или частичном их списании. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании делают запись в инвентарного списка основных средств ОС-4 Акт на списание автотранспортных средств Составляют при оформлении списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации ОС-5 Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины Составляют при установлении, запуска и демонтажа строительной машины, взятой напрокат. Подписывают представитель организации, оказывающей услуги по прокату, и механик строительного участка ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств осуществляют записи на основании актов приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, актов на списание основных средств, актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов и других документов. Может быть заведена на каждый объект отдельно или на группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию одного и того же месяца и одинаковы по стоимости, назначению и другими характеристиками. Заполняют в одном экземпляре и хранят в текущем архиве бухгалтерии. ОС-7 Описание инвентарных карточек по учету основных средств Используют для регистрации инвентарных карточек. Заполняют в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии. ОС-8 Карточка учета движения Используют для учета движения основных средств по
Код документа (форма) Название документа Краткая характеристика основных средств группами. Заполняют в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии. ОС-9 Инвентарный список основных средств Используют для аналитического учета по месту пребывания, эксплуатации основных средств. Все записи в инвентарных списках должны соответствовать записям в соответствующих инвентарных карточках учета основных средств ОС-14 Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий) используют для начисления износа основных средств ОС-15 Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций) используют для начисления износа основных средств ОС-16 Расчет амортизации основных средств автотранспорта Используют для начисления износа автотранспортных средств

Для оформления зачисленных в основных средств отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию (кроме случаев, когда ввод оформляют в особом порядке), внутреннего перемещения (например, из цеха в цех, с объекта на объект и т. Д. ) применяют типовую форму первичного учета № ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств». Этот акт составляется в двух экземплярах: первый из них оставляют на предприятии, передает объекты основных средств (в случае внутреннего перемещения - в бухгалтерии), а второй - получает лицо, принимающее объект от имени нового владельца.

Лицо, уполномоченное одним предприятием получить объект основных средств в другого предприятия, должно предъявить на это поручение. При необходимости можно выписывать товарно-транспортную накладную, расходную накладную стороны, передает объект, акт выполненных работ (оказанных услуг) по установке, пуску, монтажа, наладки основных средств, а также налоговую накладную - если лицо, передает объект является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Если юридическое лицо получает основные средства от физического лица, то акт приемки-передачи может быть составным или в произвольной форме или по форме № ОС-1.

При безвозмездной передаче основных средств к первому экземпляру акта должно быть приложена инвентарная карточка. Документами, подтверждающими оприходования основных средств, поступивших безвозмездно, также являются:


· Копия письма, свидетельствует о предварительной договоренности сторон о безвозмездной передаче (получению) имущества (в нем следует указать цели, для осуществления которых необходимы основные средства, которые будут переданы)

· Заявление от физического лица, передает объекты (составляют в произвольной форме, а если имущество новое и есть чек продавца с указанием его стоимости, то этот чек прилагают к заявлению)

· Договор дарения или другой подобный договор, не предусматривающий денежной или иной компенсации за безвозмездно переданное имущество или его возвращения (если стоимость имущества, передают превышает 50 грн., То такой договор необходимо заверить нотариально, за что платят государственную пошлину в размере 1 % суммы договора);

· Акт оценки основных средств, полученных безвозмездно (составляет в произвольной форме комиссия, которая изучает объект, определяет его рыночную стоимость, степень износа).

Для составления и подписания первичных документов по движению основных средств приказом (распоряжением) руководителя предприятия создают комиссию, в которую должны входить не менее трех человек (первые лица предприятия - главный бухгалтер, главный инженер, главный механик, главный технолог и должностное лицо подразделения, имеющего отношение к движению объекта основных средств).

Создание такой комиссии может быть предусмотрено в приказе об учетной политике, отдельным приказом или отдельно в каждом случае при необходимости осуществления операций с основными средствами.

При поступлении объекта основных средств в комиссию включают также должностных лиц предприятия-поставщика, а при монтажных работах подрядным способом - представителя организации, осуществлявшей монтаж.

При приеме-передаче основных средств соответствующие акты должны подписывать, кроме членов комиссии, еще и материально ответственные лица, сдающие и принимающие объекты.

Аналитический учет основных средств осуществляют в натуральном выражении по инвентарным объектом. Для этого каждому объекту, который эксплуатируют, оказывают инвентарный номер, который в дальнейшем указывают во всех первичных документах. Инвентарный номер обязательно необходимо обозначать на объекте, которому ему присвоен.

При ремонте основных средств хозяйственным способом акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов составляют в одном экземпляре представитель цеха, проводит ремонт, и представитель подразделения, принимает отремонтирован объект.

При передаче основных средств в аренду акт приема-передачи является неотъемлемой частью договора аренды. Его составляет должностное лицо арендодателя в присутствии членов комиссии арендатора. Арендодателю дают копию приказа, которым утверждают состав комиссии представителей арендатора. В таком случае акт приема-передачи составляются отдельно на каждый инвентарный объект в двух экземплярах. Первый передают в бухгалтерию арендодателя, а к


Создание комиссии приказом (распоряжением) руководителя Создание комиссии приказом (распоряжением) руководителя

Обзор и оценка комиссией объекта основных средств

Составления соответствующего акта о движении основных средств

Утверждение акта руководителем предприятия

Заполнение инвентарной карточки и отражения операции в регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Рис. 4.1. Этапы доку н вание опера ц й по движению основных за с обив.

представителей арендатора. В таком случае акт приема-передачи составляются отдельно на каждый инвентарный объект в двух экземплярах. Первый передают в бухгалтерию арендодателя, а ко второму добавляют техническую документацию на арендованный объект, копию инвентарной карточки и передают арендатору. В течение срока аренды оригинал инвентарной карточки хранят в картотеке арендодателя, а после ее завершения - вместе с актом приема-передачи.

По ликвидации основных средств, то ее можно осуществлять по следующим причинам: в связи с вынужденной заменой или по инициативе руководителя (владельца) предприятия. Такое решение принимает постоянно действующая комиссия предприятия.

При ликвидации основных средств в связи с вынужденной заменой необходимо обратить особое внимание на оформление документов, подтверждающих необходимость ее осуществления.

Вынужденную замену объектов в результате аварии проводят на основании копии акта об аварии, объяснений причин аварии и указания принятых мер в отношении виновных лиц и, конечно, акта на списание основных (автотранспортных) средств.

Если же причиной замены основных средств являются кражи, то это должны подтвердить правоохранительные органы.

Схему движения информации между первичными документами, регистрами и отчетности, связанной с учета основных средств, приведен на рис.4.2.

Методологические основы формирования учета других необоротных материальных активе у, как и основных средств, определенные П (С) БУ 7 «Основные средства».

По основным положениям учетной политики, то в этом случае следует предусмотреть еще и величину стоимостного критерия принадлежности материального актива к малоценных необоротных активов.

Документальное оформление операций с другими необратимыми материальными активами идентичное процессу документирования операций с основными средствами (табл. 4.4).



Акт приема-передачи

(внутреннего 5 января перемещения)

основных средств ОС-1


Опись инвентарных карточек по учету основных средств

Читайте также:

  1. Анализ, отчетность и аудит в сфере труда
  2. Бухгалтерская отчетность, ее значение, задачи и требования
  3. Валютно-финансовая интеграция в Европе: исторические, экономические и институциональные основы
  4. Внутренняя финансовая структура объединений предприятий
  5. Готовит оперативную отчетность, составляет аналитические справки об образовании, обслуживание и погашение государственного долга по отдельным кредиторами и источниками образования.
  6. Государственная региональная финансовая политика: сущность
  7. Экологическая отчетность международных корпораций
  8. По методам его преодоления финансовый кризис делится на
  9. По различным признакам статистическую отчетность разделяют на отдельные виды.
  10. Общая финансовая стратегия.
  11. Зарубежная финансовая мнение
  12. отчетность

НЕ нашли нужную информацию? Воспользуйтесь поиском google: